长期股权投资案列

1、资料：星海公司对万达公司的投资按照权益法进行会计核算，星海公司对万达公司的长期股权投资成本为800 000元，占有万达公司70%的股份。投资后，第一年万达公司实现净利润100 000元，第二年万达公司发生净亏损1 400 000 元，第三年实现净利润300 000元。假定星海公司持有万达公司长期应收款100 000元，根据投资合同规定，星海公司不承担额外损失义务。星海公司在第一年年末应确认投资收益70 000元。 编制会计分录如下：

借：长期股权投资－损益调整 70 000 （100 000 × 70%） 贷：投资收益 70 000

第一年年末星海公司对万达公司长期股权投资的账面价值为： 800 000＋100 000×70%=870 000（元） 第二年年末星海公司应确认的亏损承担额应为： 980 000 （1 400 000 × 70% ）

980 000 ＞ 870 000 差额为 110 000（为未确认亏损承担额） 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 （长期股权投资的账面价值减记到零）

继续确认损失：870 000 + 100 000（长期应收款）- 980 000 = -10 000备查 借：投资收益 970 000 （差额10 000）

贷：长期股权投资—损益调整 870 000 长期应收款——万达公司 100 000

第三年实现净利润300 000元，按超过的未确认的亏损承担额的金额确认投资收益： 300 000×70%＝210 000（元）

借：长期股权投资—损益调整 100 000

—损益调整 10 000 （抵补） 长期应收款——万达公司 100 000 （恢复） 贷：投资收益 210 000

说明——确认应分担被投资单位的亏损时，按顺序处理 。

2、资料：2007年4月1日，长江公司购买H企业20%有表决权的股票3 000 000元，A企业年初净资产为10 000 000元，3月份宣布发放现金股利1 000 000元，1-3月份实现的净利润为500 000元，全年实现的净收益为2 000 000元。2008年度H企业亏损1 000 000元，2009年度盈利2 000 000元，其中40%用于发放现金股利。（累积净利润数条件无）要求：分别按成本法和权益法编制会计分录。 解：A.成本法下的会计处理

（1）2007年4月1日投资时

借：长期股权投资 H企业 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000 （2）07、08年末不作处理

（3）2009年宣布发放股利时

借：应收股利 160 000 （2 000 000*40%）*20%

贷：投资收益 160 000 B. 权益法下的会计处理

（1） 2007年4月1日投资时

借：长期股权投资 H企业 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000 同时比较：H企业所有者权益净额

= 10 000 000 – 1 000 000 + 500 000 = 9 500 000 长江公司所占份额 = 9 500 000 × 20% = 1 900 000 元

（2）2007年末确认所享有的净利润 (2 000 000 – 500 000) × 20%

（1-3月份实现的净利润为500 000元，全年实现的净收益为2 000 000元）

借：长期股权投资 H企业（损益调整） 300 000 1 500 000 × 20% 贷：投资收益 股权投资收益 300 000 （3）2008年末，确认应分担的亏损（亏损1 000 000元）

借：投资收益 股权投资损失 200 000 1 000 000 × 20%

贷：长期股权投资 H企业 损益调整 200 000 （4）2009年末确认应享有的净利润（盈利2 000 000元）

借：长期股权投资 H企业 损益调整 400 000 2 000 000 × 20% 贷：投资收益 股权投资收益 400 000 （5）宣布发放股利

借：应收股利 H企业 160 000 2 000 000 × 40% × 20% 贷：长期股权投资 H企业 160 000