财经与管理 ｃ ａ ＬＵＩＵ Ｉ＇（ Ｕ．Ｉ￣ 囡 冒墨 圃 工程造价管理的审计与监督 车云荣 （嘉兴市秀洲区国家建设项目审计中心，浙江嘉兴３１４０００） 摘要：开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资 金使用效果，同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。本文 介绍了工程建设项目管理的四个阶段，分析了工程建设项目审计的现状及存在的难点，提出了相应的审计策略。 关键词：建设项目；审计；周期；招标 １前言 工程建设项目投资金额巨大，建设周期 证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其 款完备，内容严谨，对于闭口合同不留活口，最 它经济项目更加隐蔽，在形式上难以发现漏 大限度地减少今后经济上的纠纷。 长，且多为政绩工程，民心工程，涉及的关系复 杂，受公众关注较多，而工程建设项目审计涉 及的范围和内容广泛，是融管理、绩效、经营、 效益等多方面内容为一体的综合性审计。由于 审计涉及工程建设各个环节的内容，所以审计 必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。 ２工程建设项目审计的现状及存在的难 点 笔者经过审计实践认为工程建设项目审 计的现状及存在的难点主要有以下三方面： ２，１审计部门人员知识、专业结构单一较 难适应工程建设项目的综合性审计要求 工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复 杂决定了审计要求的综合性，内容既涉及财务 管理，又涉及工程建设管理，不仅要对结果审 计，即审查工程建设项目资金的来源运用，对 财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作 出评价，更要对工程建设过程进行审计，查找 工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失 部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出 评价。以达到审计的目的，如对开工前准备阶 段的审计，通过查缺补漏，预防隐患的发生；在 工程建设成本形成期间，通过对人工、材料机 械费等其他费用进行跟踪监控。将审计关口前 移，及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问 题，并根据整改结果对项目执行者经济责任的 履行情况作出评价；在工程竣工结算环节进行 审计，可进一步核实建设项目在建设全过程中 实际发生的全部建设投资支出，核实各项结余 资金和其他资金的实有数，为评价项目整体效 益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性 都比较强，另外由于我国建筑市场及配套的管 理法规、尚不健全，各种监督制约措施力 量较分散未形成监督合力，内审部门人员较难 适应工程建设项目的综合性审计要求，实践中 审计人员又多侧重于财务审计，对工程项目管 理缺乏相应的专业知识与经验，忽略了工程建 设管理流程中存在的问题，局限在单一的知识 结构容易做出不全面、不恰当的审计结论，导 致审计风险。 ２．２工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽 工程建设项目从立项、施工、竣工交付使 用等整个过程涉及到很多的利益主体，其中任 何一方都可能在某个过程或程序中获取不正 当利益，进行营私舞弊行为。工程建设项目可 能存在的舞弊手段多种多样，如建设方人员利 用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订 立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为；建设方 为了处理不正当费用，内部管理层相互串通或 建设方与施工方之间串通签定虚假合同，编制 虚假预决算资料并购买套取现金，使网部 控制形同虚设；还有的工程长期不结算，以工 程支出之名列支不合规支出，工程效益难Ｕ保 洞，有看似合法完整的工程资料，合乎要求的 程序甚至具备正规，加大了工程建设项目 审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项 目审计中的难点和重点。 ２．３工程建设项目审计目前缺少系统、完 整的评价标准体系 目前在工程建设项目审计活动的不同阶 段通常使用不同的评价指标，工程建设项目前 期审计主要是定性评价，主要评价项目调研程 序的合规性，论证的科学性、严密性，以及有无 决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营 期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要 有：投资完成额、资金平均占用额、建设工期、 质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。 运营期的评价指标主要有：产品市场占有率、 成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利 润率、投资回收期等。 ３加强对工程项目造价管理的审计和监 督 ３．１加强审计监督力度 工程建设是企业发展的标志，各职能部门 要采取有力措施，严格执行各项法规和规章制 度，确保工程建设顺利进行。 ３．２抓关键环节 ３．２．１项目的事先控制 控制是项目造价管理的重要职能之一。企 业新建项目进行项目建议、严格论证项目的必 要性，拟建规模和建设地点、资源情况、投资结 算和资金筹措设想、经济效益估算等。对项目 在技术上是否可行和经济上是否合理进行科 学的分析和论证的可行性研究。 （１）工程设计是影响和控制工程造价的关 键环节，在设计时由于新建项目选址靠近原厂 址，尽可能减少辅助项目投资，通过加强工程 设计与工程造价的关系的认真分析和比较，使 设计技术先进、经济合理。实际操作中可采用 以下方式：采用招投标进行设计方案的优选， 积极推行限额设计，要在保证工程功能要求的 前题下，按各专业分配的造价限额进行设计， 保证估算，概算，起到层层控制的作用。 （２）建设项目通过组织施工招投标，引人竞 争机制，择优选定施工单位。实行限额采购，做 好设备材料投资控制。实行工程量清单报价， 防止不正当竞争。可选用建设项目总承包方 式，即一个建设项目全过程或其中某个阶段的 全部工作由一个承包单位全面负责组织实施。 在招标操作中建立健全招投标制的管理，坚决 制止明招暗定、私下交易。 （３ 虽化合同管理、控制造价。强化合同管 理，规范其行为准则，必须要建立合同审查和 管理制度，把招投标中承发包双方承诺，诸如 工程进度、质量、造价以及其它事项用合约的 形式确定下来，从百保证招投标效果，保证条 ３．２＿２项目的事中控制 ３．２．２．１把好工程质量关。根据项目情况， 通过招标选择相应等级资质的监督单位，确保 全过程质量控制，让设备制造厂家派员到现场 监督跟踪进度、质量。 ３．２．２．２加强工程进度管理。采用网络计 算，通过时间参数计算，反映出整个工程各单 项工程的情况，指出全局性有影响的关键线路 并对关键线路和结点进行考核。在施工中抓住 主要矛盾，确保竣工工期，避免盲目施工，更好 的利用人力和设备。 在工程管理中，充分利用计算机技术，跟 踪管理。实践通过优化和调整，加快管理。取得 好、快、省的全面效果。工程进行中实际进度计 划发生差异时及时制定对策，包括组织措施、 技术措施、经济措施等。 ３．２．２．３加强现场会签制度。变更应由监 理工程师把关，造价工程师计价，同时对已发 生的费用先期进行计算，以便预测今后的费 用，实现过程控制。 跟踪测算，控制设计变更、严格工序交接、 认真做好隐蔽工程签证，检查建立反映工程进 展日记，及时计量、验证掌握主动。 ３．２．２．４加强目标控制。督促监理工程师 根据控制目标，针对影响投资控制目标实现的 因素，采取必要的组织、经济、技术、合同措施 主动控制。定期检查和对照费用支付情况，对 项目费用超支和节约情况作分析，提出改进方 案，掌握国家调价范围和制度。工程进行中对 已完成项目进行跟踪分期结算，掌握对总量控 制，及时采取措施确保总量不超。 ３．２．３项目事后控制 严格按合同条款、承包范围、结算方式，保 质保量的做好项目结算工作。加强对预结算人 员的业务培训，选用和配备职业道德过硬，业 务水平过关的专业技术人员担负工程预结算 工作，严把工程结算关，控制工程造价。 建设项目竣工投产生产运营—段时间后， 再对项目的立项决策、设计施工、竣工投产、生 产运营等全过程进行系统评价。同时，考证全 寿命价格。通过评价，肯定成绩，总结经验，研 究问题，吸取教训，提出建议，改进工作，不断 提高管理水平和投资效果。控制力求加大主动 控制在控制过程中的比例，同时进行定期、连 续的被动控制。通过全面控制造价，取得很好 效果。 参考文献 【１】吴桂琴．加强工程造价管理的几点思考叨．科 技信息，２００８（３）． 【２】郑瑛．加强工程造价管理的几点思考叨．内蒙 古科技与经济，２００８（１）． 中国新技术新产品 一２１９—
