对固定资产折旧的探讨

旧更为重要，这一假设对许多资产来讲是合理的，它主

要适用于运输业、某些价值大而又不经常使用或季节 性使用的大型机器设备#如企业专业的客运、货运汽

管理模式中，固定资产的管理尤为重要，对固定资产折旧 方法进行初步研究，剖析了不同折旧方法对企业财务和经 营效率的影响，对折旧方法的选择提出了建议#关键词：固定资产;折旧方法;影响;选择0引言固定资产在使用过程中会发生各种损耗，由于使

用而发生的机械磨损或由于自然力作用而引起的损耗 称之为有形损耗#由于科学进步或劳动生产率提高等

引起的价值损失，称之为无形损耗#折旧就是为了弥 补这两种损耗所减少的价值，在固定资产预计使用年

限系统内，采取适当方法在有关的产品或服务的成本 中进行恰当分配，实现收入与费用的合理配比#1固定资产的折旧方法1.1年限平均法又称直线法，是将固定资产因磨损而减少的价值 均衡地分摊到固定资产预计使用年限内的一种成本分 配方式#适用范围是①融资利息可以忽略不计，或投 资成本假定为零；②修理、维护费用和使用资产所取得

的收入(或现金流量)在整个使用年限内是均衡发生 的，没有显著的变化。③在使用年限内固定资产的使 用强度基本相同#在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等 固定资产折旧的计算。优点：简单明了，易于掌握和操作，简化了会计核 算程序#缺点:(1 ) https: //baike . so. com/create/edit// eid = 906709Esid= 958369 Esecid = 4 不符合配比原 则，固定资产使用费用包括折旧费和修理、维护费用两 部分，折旧费在使用各期是平均分配，固定不变的，而 修理、维护费在固定资产使用后期逐年增加，造成了总 费用逐渐递增，而收入是逐年递减的，不能实现合理配 比# (2)年限平均法忽略了固定资产使用程度和强度

的差异及工作效能的差异# (3)年限平均法没有考虑 无形损耗对固定资产价值的影响#1. 2工作量法又称变动费用法，是以固定资产在预计使用年限 内所能提供的工作量为单位计提折旧额的一种方法#

它以资产价值的降低是由于资产在使用过程中的实际 磨损程度为依据，根据企业的经营活动情况计提折旧，

按产品或服务单位分配成本#工作量法认为折旧是变 动的，而不是固定的。在实际工作中，工作量法假设有形磨损比经济折 10当代会$2019.01 下车；大型建筑机械设备#优点：它弥补了年限平均法只重视使用时间而忽

视使用强度的不足，将折旧费用与使用强度、实际磨损 程度、业务成果联系起来，在产品或服务单位中合理分 配固定资产的投入价值#缺点：(1)工作量法忽视了无形损耗对固定资产价

值的影响# (2)与固定资产相关的业务成果难以准确

估计。(3)不能体现日常修理和维护费用逐年递增，以 及机器工作效能、收入的逐年递减等因素的影响#

1.3加速折旧法又称之为快速折旧法、递减折旧法在具体实务中 包括年数总和法和双倍余额递减法两种#1.3.1双倍余额递减法是指在固定资产使用年限最后两年之前的各年 不考虑预计残值的情况下，将期初固定资产净值乘以 双倍的年限平均法折旧率计提年折旧额，而在固定资 产使用年限的最后两年改为年限平均法，将到期前第

二年初固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在 这两年内平均分摊，计提相应年折旧额的一种折旧计 提方法。采用双倍余额递减法核算，必须根据固定资产的

使用强度，净残值预计水平，既要遵循谨慎性原则，又 要最大程度体现加速折旧的理念，尤其对最后两年折

旧方法的规定，不能机械地套用，在具体核算中应对以

下情形进行修正，实现加速折旧原则与双倍余额递减 法计算规则的有机融合#第一：预计净残值较大时，避

免最后年度出现负折旧，宜提前采用年限平均法#第

二：当最后两年采用年限平均法计算结果与加速折旧

原则相冲突时，在不影响净残值的情况下，应遵循加速 折旧的原则，不必拘泥于“两年”的限制，继续采用双倍

余额递减法#1.3.2年数总和法以固定资产尚可使用年限为分子，以预计使用年

限逐年之和为分母，形成一个逐年递减的分数为折旧 率，在考虑了固定资产净残值的基础上计提折旧的一

种方法。加速折旧法的优点:(1)加速折旧法符合配比原则：固定资产在使用初

期，生产效率高，提供的产品和服务的数量较多，并且 需要的修理和维护费较少，随着时间的推移，固定资产

的使用强度减弱，创造的收益逐年降低，而所需的修理

与维护费用逐年增加，加速折旧法就是在使用前期计

提折旧较多，而在后期计提折旧较少，这种方法可以用 递减的折旧费抵补递增的修理和维护费，兼顾使用费

用的均衡，使企业各期的利润保持相对稳定，体现了收 入与成本的恰当配比#(2) 加速折旧法符合谨慎性原则：通过加速折旧可

以使固定资产的大部分价值在使用前期得到补偿，减 少因技术进步提前报废所发生的损失，体现了无形损 耗对价值的影响、减弱了通货膨胀带来的投资风险#(3) 加快企业发展：加速折旧法可以快速回笼资

金，加速固定资产的更新，促进企业技术进步，提高劳 动生产率和盈利水平，刺激生产和经济的增长，增强企

业的竞争实力和发展后劲#(4) 增加财政收入：加速折旧法是一块“税收挡

板”，具有递延纳税的作用，可以使企业获取一笔无息

贷款,缓解资金缺乏的压力，更新固定资产设备，促进 生产，推动经济发展，提升企业的收益，从长远来看，它

并不会降低企业所得税的纳税总额，反而会增加税收，

增加财政收入。加速折旧法的不足之处：(1) 有悖于会计核算一贯性的原则：双倍余额递减

法在固定资产使用的前期和使用年限的最后两年计提 折旧的方法是不同的，这就违背了在同一会计期间，会

计核算方法要保持一致的要求#(2) 推广有难度:加速折旧法在固定资产使用前期计

提折旧额较多，对处于初创期的企业，面临产品或服务不

能很好满足消费者的需要，销售渠道建设不完善,市场占

有率低，投资需求大，不断上升的成本降低了企业收益能 力的困难，如果采用加速折旧法计提折旧，企业的利润会 明显降低，有时会出现负值，很难为企业接受。(3) 工作量大，不易操作：对于大型企业，固定资产

的数量多，使用年限各异，净残值的预计不准确，如果 采用双倍余额递减法，使用个别折旧率计提折旧，程序

繁琐，工作量大，增加了会计核算的难度#加速折旧法具有科学性和合理性，根据其特点主

要适用于科研力量雄厚，产品或服务的科技含量高，技

术进步快，生命周期短，更新换代速度快，在国民经济 中具有重要地位的大型企业#2固定资产折旧方法对利润的影响折旧是一种费用，是企业固定资产在实现利润的

过程中，从资产状态转变为费用的过程，实现资产价值 的转移，根据固定资产的使用用途将其折旧分摊到相 关期间费用或产品成本中#例题：某企业2012年12月30日购买洗衣机生产 设备一台，总投资为400000元，预计使用年限为5年， 预计净残值率为10%，资金成本率为10%，所得税率

为25%，年利润总额200000元(没有考虑折旧费用) 分别用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计提

I理论探索折旧，计算分析不同折旧方法对净利润、所得税额和现

金流量的影响。表1不同折旧方法下计提的年折旧额(单位:元)年限 双倍余额

年数

平均法递减法总和法年份\\2013 年720001600001200002014 年7200096000960002015 年7200057600720002016 年7200023200480002017 年720002320024000合计360000360000360000表2不同折旧方法对净利润的影响(单位：元)年份年限 双倍余额 年数

平均法递减法总和法2013 年-54000— 120000— 900002014 年-54000— 72000— 720002015 年-54000— 43200-540002016 年-54000— 17400-360002017 年-54000— 17400— 18000合计-270000-270000-270000如表1所示，无论采取何种方法计提折旧，在固定 资产的生命周期内，折旧总额是相等的，在不考虑资金 时间价值的情况下，对净利润总的影响额度是相同的。

但是，由于不同的折旧方法计提的年折旧额不同，对每 年净利润的影响是存在差异的，如表2所示：年限平均 法对净利润的影响每年都是相同的，双倍余额递减法

和年数总和法在固定资产使用的前期计提的年折旧额 较多，对净利润的影响较大，在后期计提的年折旧额较

少，对净利润的影响较小#固定资产在生命周期前期, 使用强度大,效率高，生产的产品或提供的服务较多,

创造的利润较大，维修费用较少，而随着时间推移，固 定资产的磨损大、效率低、修理和维护费用增加、创造 的价值有所降低，在固定资产占比重较大的企业应该

采取双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，将固定

资产整体折旧额的大部分放在了前期，使得企业净利 润的变化因折旧费用的摊入更加符合实际情况，加速

资本的积累和固定资产的更新，实现企业资本的高效 运转#符合市场的发展趋势，避免了大量固定资产因

提前报废进入清理期而带来的当年利润额骤减，利润

波动强烈的威胁，分散了企业的风险，使折旧费用尽快 转化为资产，促进了市场经济风险机制的形成，增强了 企业承担风险的能力，向企业的债权人和潜在投资者 传递企业发展良好的信息#3对所得税的影响Jan.2019Contemporary Accounting11理论探索表3不同折旧方法对应纳所得税的影响（单位：元）年份年限 双倍余额 年数 平均法递减法总和法2013 年— 18000— 40000— 300002014 年— 18000— 24000— 240002015 年— 18000— 14400— 180002016 年— 18000— 5800— 120002017 年— 18000— 5800— 6000合计— 90000— 90000— 90000税法规定，企业缴纳所得税时，固定资产折旧是可 以税前扣除的#固定资产的折旧额越大，企业纳税所

得额就会越少，利益便越大#如表3所示，不同的折旧 方法在固定资产生命周期内对所得税的影响总额是相 同的，但每一折旧方法在价值补偿过程和补偿时间上 会存在差异，导致当期的所得税费用和递延税款的不

同，年限平均法每期计提的折旧金额相同，对所得税的 影响也是均衡的，而双倍余额递减法、年数总和法在资 产使用的前期折旧金额较大，冲减的税基较多，在资产 使用的后期折旧金额较小，冲减的税基也较少，如果企

业在会计核算层面采用年限平均法计提折旧，而在税

务处理层面采用加速折旧法计提折旧，导致会计利润

大于应纳税所得额，产生递延所得税负债，减少了现金

的支出量，起到了很好的税盾效应#相反，企业在会计 核算层面采用加速折旧法计提折旧，而税务处理层面

采用年限平均法计提折旧，会计利润小于应纳税所得

额，此时产生递延所得税资产，增加现金流出量#4对现金流量的影响表41年限平均法对现金流量的影响年份折旧额税前 利润所得税净现金 复利现

流量值系数净现值201372000128000320001680000. 9091152728. 8201472000128000320001680000. 8264138835. 2201572000128000320001680000. 751312621& 4201672000128000320001680000. 683114744201772000128000320001680000. 6209104311 . 2合计360000640000160000840000636837. 6表42双倍余额递减法对现金流量的影响年份折旧额税前 净现金 复利现

利润所得税流量值系数净现值201316000040000100001900000. 909 1172729201496000104000260001740000. 8264143793. 6201557600142400356001644000. 75 1 31 235 13. 72201623200176800442001558000. 683106411 . 4201723200176800442001558000. 620996736.22合计360000640000160000840000643 183. 9412当代会$2019.01 下表43年数总和法对现金流量的影响年份折旧额税前 净现金 复利现 利润所得税流量值系数净现值20 1 312000080000200001800000. 909 1163638201496000104000260001740000. 8264143793. 6201 572000128000320001680000. 75 1 312621& 4201 648000152000380001620000.683110646201 724000176000440001560000. 620996860.4合计360000640000160000840000641 1 56.4表44不同折旧方法对应纳所得税影响的现值年份年限平均法双倍余额 年数 复利现 递减法总和法值系数20 1 3—1 6363. 8—36364— 272730. 909 12014—1 4875. 2—1 9833.6—1 9833. 60. 8264201 5—1 3523.4—1081&72—1 3523.40. 75 1 3201 6—12294—396 1 .4—8 1 960. 683201 7—1 1 1 76.2— 360 1 .22—3725.40. 6209合计— 68232. 6— 74578.94— 72551 .4企业的现金流量包括现金流出量、现金流入量和

现金净流量，某年的现金净流量可用以下公式计算：现

金净流量=税后收入一税后付现成本6折旧抵税，折 旧属于非付现成本，并不会影响企业的现金流量，但折

旧具有抵税效应，如表44所示，双倍余额递减法抵税 的现值最大，年数总和法次之，年限平均法的抵税现值

最小，因此，折旧可以间接地影响企业的现金流量#

5对企业投资的影响如表41、表42、表43所示，在固定资产的生命 周期内，不同折旧方法下，折旧总额、纳税总额、净现金 流量总额总是相等的，但现金流量是有时间价值的，从

表中可以看出，不同折旧方法下，运用货币时间价值计 算的净现金流量的现值存在差异，采用双倍余额递减

法，净现金流量的现值最大，年数总和法次之，年限平 均法最小#因此，折旧方法选择的不同会对现金流量

产生不同的效果，特别对投资活动的影响较为明显，首 先，通过对表中净现值指标的分析对比，判断出企业投 资活动的相关获利能力，为投资决策提供依据#其次，

据表41、表42、表43提供的信息可知，在相同条件

下，采用加速折旧法，在资产使用的前期，计提的折旧 额较多，冲减的利润较多，抵税效应较为明显，企业的

自有资金就会越多，相当于获得一笔无息的贷款，增强 企业的再投资能力，加快固定资产等生产设备的更新 速度，提升企业的技术力量和生产能力，促进企业更快

更好的发展#6折旧方法选择应考虑的因素6. 1企业的内外环境I理论探索探究企业金融会计风险及防范措施◎文/顾刚摘要：我国金融产业在时代和经济的高速发展 中也在不断壮大，国内各企业也在这一过程中不断改

金融会计中经常会出现操作管理上的问题，从而 引发风险，造成企业的财务损失#金融会计是一个风 险性较大的工作，对于专业性要求极高，经常要处理许 多现金资产、结算票据、重要空白凭证、印章、有价单证

进和升级内部的管理模式#在这样的背景下，企业的 金融风险防控管理工作也就变得越来越重要#而作为

企业金融管理的直接负责人，他们的工作水平和质量 也在企业的发展中起着重要的影响#因此，必须在新

等，一旦这些方面出现失误就会引发巨大的经济损失, 并影响到企业的声誉#1. 2财务成本类风险时代下加强对金融会计部门的管理，提高他们对金融 的风险防控能力，以保障企业的稳健发展#基于此，以

对金融会计而言，良好的资金保障就是其发展和

企业金融会计的风险防控工作为中心，分析金融会计 壮大的基础，是金融企业的立根之本#在对其进行管 理时，就必须做好资金的控制和管理，保障资金的合理 利用，如果在各项金融活动中缺乏有力的管理，导致企 业成本上的损失也会造成风险问题的发生#1.3会计监督型风险风险的原因以及相应的防范措施#关键词：企业；金融会计；风险；防范措施0引言在新的时代形势中，各行业都发生着巨大的变化。

面对多变的经济市场，各企业的发展之路上都面临着 许多困难和挑战#尤其是受信息化发展的影响，各企 业金融管理中的金融风险问题日益突出，已成为一个

金融会计的管理工作必须依靠强力有效的监督制

度，这是保障金融会计工作质量的重要手段，也能通过 监督及时发现金融会计工作中的问题，进而及时规避

严重威胁企业生存和发展的关键因素#而要想有效避 和控制各种风险#但是，如果监督制度不健全或者监 督力度不强，那么就很容易引发风险#14 会计决策型风险开这些风险，就必须针对企业金融管理中的风险点进 行综合分析，并深入研究其原因，这样才能制定出针对 性的手段进行有效的防范#1企业金融会计风险的类型在企业日常运营管理中，必须针对各种项目和活 动做出科学的决策，如果决策上出现失误，就会导致工 作无法有效地贯彻执行下去，从而难以达到决策的既 定目标#而金融会计的管理工作就是为企业的决策提 供数据信息支持和重要依据，如果其工作出现失误，就

在企业金融会计的金融管理工作中，会出现各种

风险问题，这些风险包括很多类型，下面举出几个常见

的风险类型进行简要分析#1.1操作管理类风险会导致决策风险的问题出现#企业财务管理的目标就是企业市场价值最大化\" 企业利润最大化是实现这一目标的核心，在企业的长

企业在计提固定资产折旧时，既要遵循国家的法 律法规，税务政策，又要充分考虑企业自身规模，资金 状况，与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，如 固定资产在使用过程中损耗相对稳定，宜采用年限平 均法计提折旧#如果固定资产在使用期间，使用强度 和使用效率相差很大，工作量能较准确预计，宜选择工

期发展中，利润不可能处于一个平稳的状态，有可能出 现较大幅度的波动，通过折旧方法的调整平滑收益，当

利润过高时，采用加速折旧法，避免利润的过度分配,

为后期进行利润储备#当利润过低时，采用年限平均

作量法计提折旧，实现折旧费用与其使用强度或效率 的有效配比#对于技术进步快，固定资产的更新速度 快的高新技术产业，宜采用加速折旧法，使企业拥有足

法，延缓利润下降的趋势，对外传递企业稳定发展的信 号，提升股价，提高企业的市场价值，增强利益相关者 的信心，吸引更多潜在的投资者,实现企业市场价值最

够的资金实现固定资产的更新改造，在激烈的市场竞 争中更具有科技实力。6.2税率形式大化的目标#已参考文献：*1]邵成开.对企业计提固定资产折旧有关问题的思考*+会计研究, 2005(04).税率形式的不同会影响折旧费用，在累进税率下，

使用年限平均法更加有利，它可以使折旧平均摊入成 本，能够扼制利润集中，避免盈利的波动而提高适用税

邵春燕，许阳阳.固定资产加速折旧政策对企业的影响*].财会月 刊,2015(04).李传宪.简析折旧与企业利润操纵*].财会研究，2009(23).作者单位：山西省晋中职业技术学院率#在比例税率下，采用加速折旧法，可使企业获得延 期纳税的好处，加速了长期资金的周转速度，充实了企 业的自有资金，降低了筹资成本#6. 3企业的市场价值Jan.20'9Contemporary Accounting13