公积公益金财务处理

会计核算第448期 2014年12月

公积公益金财务处理

江苏扬州市　吴兆明　蔡琳娜

目前，随着村级经济组织快速发展，公共积累对于其后续发展的重要性日益凸显，“公积公益金”科目核算也越来越得到重视。笔者注意到，对于“公积公益金”科目的讨论较多地集中在科目性质和运用上，这方面的理论和实践都相对完善，在具体工作中正发挥着积极作用。但是笔者认为，从村级资产保值增值的角度看，“公积公益金”科目设置和核算范围仍然有不足，需要进一步完善。

从集体资产保值增值角度看，《村集体经济组织会计制度》中“公积公益金”账户核算亟需修订完善。除了《村集体经济组织会计制度》中提到的来源外，“公积公益金”来源还应包括：上级专项拨款形成资产的部分（含结余的货币资金）；形成资产的工程项目建设过程中投入的义务工（劳务）价值（未形成资产的义务工

4价值实际上并不增加公积公益金）；转让资产增值部分；固定资产拆迁获得的经济补偿；集体建设用地使用权转让收入等。这些经济业务活动新形成的资产价值或收益应归村集体经济组织所有，增加集体积累，作为以后扩大生产经营、防范经营风险及集体公益事业建设所需，应纳入“公积公益金”账户核算，而不应置于“其他收入”等账户核算。同样道理，“公积公益金”用途还应包括：对外捐赠资产、转让资产、固定资产拆迁等发生的损失。

【例1】光明村经济合作社收到县财政局拨款100万元，专项用于标准化厂房建设，款项已存入银行。在随后的标准化厂房建设过程中，光明村用银行存款支付工程材料费70万元、工人工资10万元。工程经验收合格，造价符合预算要求。剩余20万元拨款，经批

2014年12月 第448期

会计核算农村财务会计

准留归村经济合作社使用。

作会计分录如下：① 收到专项拨款时：借：银行存款

1 000 0001 000 000

贷：专项应付款—县财政局 注：收到有专门用途的上级拨款时不能作为“补助收入”入账。

② 支付工程材料费时：借：在建工程—标准化厂房

贷：银行存款 ③ 支付工人工资时：借：在建工程—标准化厂房

贷：银行存款

100 000100 000700 000700 000

【例2】光明村转让一项商标使用权，该商标账面价值10万元，以12万元价格转让，款项存入银行。

作会计分录如下：借：银行存款 贷：公积公益金 借：公积公益金 贷：无形资产 或作如下分录：借：银行存款 贷：公积公益金 无形资产

120 000

20 000100 000120 000120 000100 000100 000

同时结转商标无形资产成本：

注：因为转让“四荒地”使用权（无形资产）的收入作为“公积公益金”增加，按照一致性原则，转让商标等无形资产使用权的收入也应记入“公积公益金”。本案例公积公益金实际增加2万元。

【例3】光明村经济合作社在绿化植树活动中，发动干部开展义务植树，共出义务工100个工日，市场价每工日100元。

作会计分录如下：

借：林木资产—非经济林木

贷：公积公益金

10 00010 000

④ 工程竣工通过验收时：借：固定资产—标准化厂房 同时：

借：专项应付款—县财政局

贷：公积公益金

1 000 0001 000 000800 000

贷：在建工程—标准化厂房

800 000

注：增加的100万元“公积公益金”中，80万元是专项拨款增加的标准化厂房价值，20万元是专项拨款增加的集体货币资金积累。

注：投入的劳务按市价计算增加集体资产价值，并形成集体劳动积累。

5农村财务会计

会计核算第448期 2014年12月

【例4】光明村经济合作社将1台闲置柜式空调捐赠给村敬老院，账面价8000元，已提折旧1000元。

作会计分录如下：借：累计折旧 公积公益金 贷：固定资产 —管理用固定资产

8 000

注：《村集体经济组织会计制度》规定，接受捐赠固定资产的价值要记入“公积公益金”增加，按照一致性原则，对外捐赠固定资产价值也应记入“公积公益金”减少，不记入“其他支出”。

【例5】光明村经济合作社将1台拖拉机进行变卖，账面价50万元，已提折旧30万元，变卖收入35万元，款项已存入银行。

作会计分录如下：借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产 公积公益金

350 000300 000500 000150 0001 0007 000

建设用地使用权进行拍卖，所得款项80万元已存入银行。

作会计分录如下：借：银行存款 贷：公积公益金

800 000800 000

注：建设用地使用权转让与“四荒地”使用权转让一样，其收入应记入“公积公益金”，实行专款专用。

【例7】光明村经济合作社因城市化建设将1幢厂房进行拆迁，其账面价60万元，已提折旧20万元，获得有关部门补偿拨款45万元已存入银行，其中10万元为拆迁费用。

作会计分录如下：

⑴经批准，厂房转为待拆迁处理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 贷：公积公益金 ⑶支付拆迁费用时借：固定资产清理 贷：银行存款 ⑷拆迁结束时借：公积公益金 贷：固定资产清理

500 000500 000100 000100 000400 000200 000600 000450 000450 000

⑵收到有关部门补偿拨款时

注：固定资产转让增值收益记入“公积公益金”，专款专用，不记入“其他收入”，不得进行年终分配；反之固定资产转让发生的净损失冲减“公积公益金”，不记入“其他支出”。

【例6】光明村经济合作社将一块

6注：厂房拆迁使资产减值5万元，相应“公积公益金”也减值5万元。