会计报表中分录抵消

1.权益性投资抵销分录的理解与编制

1.1母公司拥有全资子公司，并且是直接对子公司进行投资而取得的股份，投资时的 帐务处理为:

在子公司发生各种公积及未分配利润之前，母公司对子公司进行的权益性投资，其实 质只是被投资的资产在集团公司内部的转移，并未引起集团公司总资产的增减变动。在 编制合并报表时，必须把由于该项权益性投资而引起的“长期投资”和“实收资本”等记录 进行抵销，其抵销分录为:

(1)借:实收资本(子公司所有者权益数额为m)

贷:长期投资(母公司长期投资数额为n) (m二n)

1.2母公司拥有全资子公司，而在子公司发生各种公积及未分配利润后，由于母公司对子公司所取得的各种公积及收益均采用权益法进行核算，在子公司贷记“资本公积”、 “未分配利润”的同时，母公司也通过借记“长期投资”，反映了其在子公司中的权益份额的

增加，而且母公司的“长期投资”增减额与子公司的所有者权益的增减额相等，在其编制合 并报表时，应对母公司借记的“长期投资”和子公司贷记的“实收资本”、“资本公积”、“盈余

公积”、“未分配利润”进行抵销，其抵销分录为: (2)借:实收资本

资本公积(子公司所有者权益之和为m) 盈余公积 未分配利润

贷:长期投资(母公司长期投资数额n)(m= n)

1.3母公司拥有全资子公司，并且不是直接对子公司进行投资，而是间接取得子公司 的全部股份，母公司在间接取得子公司的股份时，很可能以高于(或低于)子公司帐面净资 产价值的价格购人，从而使得母公司的长期投资帐面价值与子公司的所有者权益不符，从 而产生了“合并价差”，当母公司长期投资大于子公司所有者权益时，抵销分录应借记“合 并价差”，否则，应贷记“合并价差”。其抵销分录为: 1.3.1当mn时，

(3)借:实收资本(4)借:实收资本

资本公积(子公司所有者权益资本公积(m) 盈余公积之和为m)盈余公积 未分配利润未分配利润

合并价差(n一m)贷:长期投资(n)

贷:长期投资(母公司长期投资为n)合并价差(m一n)

1.4母公司拥有的子公司不是全资子公司，子公司的所有者权益就得由母公司和其

他股东的投资共同来抵销，此时，子公司的各项所有者权益之和与母公司的“长期投资”及 少数股东的“少数股东权益”一并抵销，其抵销分录为: (5)借:实收资本

资本公积(子公司所有者权益之和) 盈余公积

未分配利润

贷:长期投资(母公司对该子公司的长期投资)

少数股东权益〔该子公司所有者权益之和x(1一母公司占该子公司所有者权 益百分比〕

若借贷双方总额不相等时，由合并价差调整。

1.5母公司本期投资收益同各子公司利润分配的抵销(根据子公司的利润分配表编 制)。在编制合并利润分配表时，不能将母子分司的利润分配进行简单相加，也应予以抵 销。由于:

年末未分配利润二净利润+年初未分配利润一提取盈余公积一应付利润①

当子公司为非全资子公司时，子公司的净利润可分解为属于母公司的投资收益和属于少数股东的少数股东损益，淤

净利润二投资收益+少数投东损益②

将②式代人①的净利润，则:

年末未分配利润二投资收益十少数股东损益十年初未分配利润一提取盈余公积一应 付利润③

将②式整理可得:

年末未分配利润+提取盈余公积+应付利润=投资收益+少数股东损益+年初未分 配利润④

④式即为子公司会计报表中应抵销的内容，依上述等式可编制的抵销分录为: (6)借:投资收益(子公司本期净利润x母公司占子公司权益比率)

少数投东损益〔子公司本期净利润x (1一母公司占子公司权益比率)I 年初未分配利润(子公司期初未分配利润数额) 贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中数字) 应付利润(子公司利润分配表中数字)

年末未分配利润(子公司利润分配表中数字)

1.6经过上述抵销，子公司个别利润分配项目全部抵销，其中包括子公司现行有关制 度规定正常提取的盈余公积也被冲销，因此，必须恢复被抵销的母公司在子公司的盈余公 积部分，其分录为:

1.6.1根据期初资产负债表各子公司盈余公积数额乘以母公司占子公司权益比率。 (7)借:期初未分配利润(期初盈余公积数额x母公司占子公司权益比率) 贷:盈余公积(期初盈余公积数额x母公司占子公司权益比率) 1.6.2根据各子公司本期盈余公积提取数

(8)借:提取盈余公积(本期提取数x母公司占子公司权益比率) 贷:盈余公积(本期提取数x母公司占子公司权益比率)

2.债权与债务抵销分录的理解与编制

企业集团公司间由于相互赊销产品及劳务而形成短期的债权与债务，当购销双方被 纳人合并范围时，在集团公司内部既不应该有债权，也不该有债务，因此，必须进行抵销:

‘

2.1赊销时，其帐务处理为: (销货方)I(购货方)

产品销售收人应收帐款}应付帐款立堂

I一一一一~卜一一一一~}~一一一一! (抵销) 此时的抵销分录为: (9)借:应付帐款(购货方) 贷:应收帐款(销货方)

2.2企业间签发商业汇票时，其帐务处理基本上与上述相似，此时其抵销分录为: (10)借:应付票据(购货方)

贷:应收票据(销货方) 2.3预收货款时，其帐务处理为: (购货方)I 银行存款预付帐款I 气少/ (销货方)

预收帐款银行存款

I~一一一一I~一一一一一~}~一一一I (抵销) 此时的抵销分录为:

(11)借:预收帐款(销货方)

贷:预付帐款(购货方)

3.坏帐准备抵销分录的理解与编制

企业集团公司内部由于赊销产品而成的应收帐款，债仅方每年年末按一定比例提取 坏帐准备，但对整个集团来说，即使发生坏帐，也不会形成损失，因而将债权公司提取的坏 帐准备在编制合并报表时予以抵销，债仅公司在提取坏帐准备时的帐务处理为: (抵销)

此时的抵销分录为:

(12)借:坏帐准备(数额为期末应收帐款余额x坏帐准备计提比率) 贷:管理费用(数额为期末应收帐款余额x坏帐准备计提比率)

若企业连续编制合并报表时，债权公司期末应收帐款余额大于期初应收款余额，其本 期多计提的坏帐准备的帐务处理同上，这时的抵销分录为:

(13)借:坏帐准备(数额为债权公司应收帐款增加数额x坏帐准备计提比率) 贷:管理费用(数额为债仅公司应收帐款增加数额x坏帐准备计提比率) 如若某年度债权公司期末应收帐款余额小于期初应收帐款余额或有已核销坏帐损失 又重新收回，这时提取的坏帐准备为负数，提取时的帐务处理为: 撰扮二若.i _

(抵销) 此时的抵销分录为:

(14)借:管理费用(数额为债权公司应收帐款减少数额x坏帐准备计提比率) 贷:坏帐准备(数额为债权公司应收帐款减少数额x坏帐准备计提比率)

对于连续编制合并报表的企业集团来说，除第一年外，在以后各年度编制合并报表 时，除抵销本年提取的坏帐准备外，还要对以前年度所提取的坏帐准备进行再次抵销，这 是因为，对于以前年度债权企业提取的坏帐准备，虽然在当年编制合并会计报表时已经抵

销，但对于债权企业的个别报表来讲并未抵销。因此，以前年度提取的坏帐准备，随着时间的推移，仍然体现在现期的利润中，在以后年度编制合并报表时，必须对以前年度的坏 帐准备对利润的影响进行再次抵销，以前年度提取的坏帐准备，结转至本年度年初未分配 利润中的帐务处理为:

此时的抵销分录为:

(巧)借:坏帐准备(债权公司上年末坏帐准备累计数额)

贷:年初未分配利润(债权公司上年末坏帐准备累计数额) 同时还要抵销本年度提取的坏帐准备，其抵销分录同前(13)或(14) 4.债券投资抵销分录的理解与编制

企业集团公司间的债券买卖，属于企业集团内部事项，既不会导致资产增加，也不会 导致负债增加，因此应将这部分内部业务在编制合并分计报表时予以抵销。 4.1

面

值

购

销

债

券

时

，

双

方

的

帐

务

处

理

为

:

此时的抵销分录为:

(16)借:应付债券—债券面值(发行方) 贷:长期投资—债券投资(投资方) 当

购

销

双

方

结

算

利

息

时

，

双

方

的

帐

务

处

理

为

:

此时的抵销分录为:

(m)借:应付债券—应计利息(发行方)

n8)借:投资收益(投资方) 贷:长期投资—应计利息(投资方) 4.2溢价购销债券时，双方的帐务处理为: 贷:财务费

用

(

发

行

方

)

此时的抵销分录为:

(19) A借:应付债券—债券面值B借:应付债券—债券溢价

贷:长期投资—债券投资(面值)贷:长期投资—债券投资(溢价) 当

购

销

双

方

结

算

利

息

时

，

双

方

的

帐

务

处

理

为

:

此时的抵销分录为:

(20)借:应付债券—应计利息(发行方) 贷:长期投资—应计利息(投资方) (川借:投资收益(投资方) 贷:财务费用(发行方)

(22)借:长期投资—债券投资(溢价)(投资方) 贷:应付债券—债券溢价(发行方) 4.3折价购销债券时

，

双

方

的

帐

务

处

理

为

:

此时的抵销分录为:

(23)A借:应付债券—债券面值(发行方)

B借:长期投资—债券投资(折价)

贷:长期投资—债券投资(面值)(投资方) 当购销双方结算利息时，双方的帐务处理为: 贷:应付债券

—

债

券

折

价

此时的抵销分录为:

( 24)借:应付债券—应计利息(发行方) 贷:长期投资—应计利息(投资方) (25)借:应付债券—债券折价(发行方)

贷:长期投资—债券投资(折价)(投资方) ( 26)借:投资收益(投资方) 贷:财务费用(发行方)

4.4若购人债券方是非发行时购人，就会造成发行方与购人方人帐时的价格不一致 假设发行方确认的价格为X，购人方确认的价格为Yo

由于双方确认的价格不同，在抵销时，需将X与Y之差记人“合并价差”科目。 当X>Y时，其抵销分录为:当X贷:长期投资—债券投资Y

此外，关于集团内部购销形成购货方存货以及形成购货方固定资产的抵销分录的理 解与编制，由于篇幅所限，不再赘述。