国有企业

研究探讨　警　口王永庆　２００１年６月，财政部发布了《内部会计控制规　范一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范一货　币资金（试行）》　这是我国第～次以文件形式规定　内部控制并要求执行，对于规范与完善内部控制，　防弊纠错，乃至于防止腐败等方面，都会发挥重要　作用，对于国有企业尤为重要。但是，从近一年的实　但是，从自身就业的角度看，一般职工的个人　利益倒是与企业经营成果息皂相关的，他们对于企　业各级领导的舞弊行为不满，对国有资产＿旆失而叉　政来看，国有企业规范与执行内部控制方面尚不理　想，这是值得深入探讨并急需解决的问题。　未给个人带来好处的事项深恶痛绝，故能奋起揭发　举报。另外，国有企业，尤其是大型国有企业内部和　外部已有了财政、审计、监事会、纪检、监察等监督　和制约机构，公开的、明目张胆的舞弊是不多见的，　即使出珊，也会很快得到查处。问题的核．￡　是存在　着信息不对称现象，职工群众和外部监督人品都难　以了解和掌握企业及领导人的违　违规行为　量褒垒壁冉罄撞疑越特臻牲　众所周知，国有企业的特殊性在于缺乏约束，既　缺乏出资Ａ对企业领导人的约束，也献乏企业领导　人对下属机构的约束，关键是缺乏利益驱动的约　束。出资人代表和企业领导人对企业的生存不负有　真正的责任，与其个人利益没有真正挂起勾来。同　时，企业改革进展到现在，政府原有的管理职能已大　部分放给了企业，企业领导人和善级中层干部的权　｜套奁监内麓毪镪越毒毂往　针对国有企业内部控制的特殊性，充分发挥内　部控制作用的有效措施，一是公开，二是落实责任　制　力相当大，一般职工难以对其进行有效的牵制，而内　部控制是需要人来达到相互制约、相互牵制的。国企　的这种特殊性，给完善和执行内部控制带来相当大　的难度。近年来国有企业及其领导人频频发生的违　己乃至腐败现象，已经证明了这一点。所以，国　财务收支的公开性加上群众的舆沧监督和专　业监督机构的查处可使内部控制发挥重大的作　用。具体的措施是对内部控制不相容职务分离的扩　展，除了经办人员相互牵制外，还应在程序上增加　有企业内耵腔制的特殊性主要体现为二个方面，　是缺乏利益驱动，内部控制就难以得到有效地执行　公开性的环节，如货币资金收支、物资采购价格、对　外投资、借款与担保、基建工程投资、各项成本费用　二是内部控　【时领导人员牵制力度不大　２４　ｔ中｜章计蔼蠹与方洼’　ｏｏ２年ｔ４鞭　维普资讯 http://www.cqvip.com

研究蠢讨　内部控制的理论引入已经多年了，但却一直没　能应用在实际中，除上述分析的原因外，还有一个　蓬　重要的原因，就是手续与程序上的复杂性，也是内　部控制推行应用的阻力。试想，最基本的内部控制　是职务分离，需增加一些人员、岗位和流程所需的　时间，如果按照完备的内部控制功能设置，则需要　更多的人力和时间。　计算机技术的发展、ＥＲＰ软件的应用和企业信　息化建设已经解决了这一问题，国内许多企业，如　联想、海尔、斯达公司都有了成功的实践，即将企业　管理功能全部计算机化，实行人机对话。从某种意　义上讲，这是一场管理革命，借助计算机来强化和　细化管理功能，包括重新设置计划、采购、生产、销　售等业务流程，重新设置、分割和细化了计划、营　销、生产、成本、物资、财务、人力资源等管理功能、　岗位及职责，贯穿着内部控制相互牵制和制约的原　理，实行即时的信息传递。另外，晨重要的是使会计　核算程序、凭证流转与业务梳程同步，真正实现了　以财务管理为棋Ｃ、的管理。　从内部控制的角度看，计算机化减少了人与人　之Ｉ司的情面，达到相互牵制和制约；财务收支一经　支出等生产经营中的关键点扩展知情人的范围　当　然，在保守企业商业秘密的前提下，知情权可采用　修改便强制预留痕迹，强化了会计信息真实性；借　助计算机的高速化，预算、授权审批、价格比较、成　领导班子集体研究、职工代表参与、及时通报内部　和外部的监督机构等多种方式，使企业的生产经营　行为和财务收支始终在一定范围内公开。　落实并追究内部控制各环节的责任，是使内部　控制有效发挥作用的关键。一般来说，国有企业的　各项制度还是基本健全的，问题是缺乏利益驱动，　人人都不负责任，在执行过程中的有效性大打折　扣　因此，必须落实各环节的责任制，井在发生问题　本费用分析、会计分部分粪详细核算都变得简便及　时，等等。因此，国有企业强化内部控制可从信息化　建设人手，发挥后发优势，使内部控制真正具有可　操作性。　善旁企监内鼙控锚蛰薯锚性　前已述及，国有企业对规范和执行内部控制缺　乏内在的动力，则应由外部强制推进，强制执行。美　国相关的法律规定，如果一个单位因内部控制制度　不健全而造成损失的，其领导者要负失职的责任。　我国的法规缺乏相应的规定，这给强制企业推进和　执行内部控制带来了一定的难度。在对企业监督检　查实践中，经常遇到因相应的制度和控制功能不健　全，而使国有资产造成巨额损失，但对其领导人员　时，追究责任人的责任，才能使内部控制落到实　处。例如某企业的基本建设工程，从立项至竣工验　收，都有若干制度，但经审计检查的核减率一般在　投资额的１５％左右。后经对初步设计、可行性研　究、概算及审计、招投标、施工监理、结算、竣工决算　及审计等环节层层落实责任制，对外确定经审核差　额为５％的单位上“黑名单”，不再交其业务；对内　发现差额并负有直接责任的人员，采取扣发奖金、　调离岗位、降职等措施，使其工程投资大量节约。　难以追究责任，也无法促使其强化内部控制制度，　结果是一而再、再而三的交“学费”。因此，尽早完善　相关规定，是促进国有企业加强内部控制，保障国　有资产安全的必要措施。　量旁企堑内鼙控糖蛰曩槔性　‘率营审计糖蠹与方法’２Ｏ０２年肇４期２ｓ