管理会计创新与完善公司治理

《经济师｝２００８年第３期　●财会经济　管理会计创新与完善公司　ｔｉ：：ｉ　理　摘要：管理是公司发展的主题．．随着　科技的进步、经济的发展，企业所处的环境的　复杂性和不确定性大大提高，管理创新成为　世界性的潮流，受到越来越多企业的重视，成　了企业提高竞争力、促进发展的有力手段。文　章立足于公司治理对管理会计的实际需要，　通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论与　方法研究方面的研究成果，结合我国国情，对　管理会计的理论与方法体系进行进一步的研　究，以期促进相关理论和实务的发展　关键词：管理会计　创新　完善　公司　治理　中图分类号：Ｆ２３４．３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９ｌ４（２００８）０３—１３ｌ一　０２　一、管理会计在公司治理中的角色——　为什么财务会计信息不能完全满足公司治理　的要求　要全面发挥会计信息在公司治理中的应　有作用，单靠财务会计系统显然是不够的　由于财务会计信息的披露是一项公开性很强　的行为，受到下述一系列因素的：第一，　信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定　的会计标准。财务会计信息更多地承担对公　众的责任，因而必须严格遵从“透明性”的要　求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制　性的。第二，财务会计报告的内容以财务信　息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某　些非财务信息，但毕竞这些非财务信息只具　有补充性质。第三，成本效益原则的遵循。　尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计　量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时　对与之相关的成本与效益做出自己的判断。　在规定的基本信息之外，只有那些被认为能　给企业带来一定经济利益的信息种类，企业　才有可能“额外地”予以披露。第四，商业秘　密的？任何涉及商业秘密的信息，尤其　是可能产生不利影响的信息，企业在披露问　题上一定会持谨慎态度　第五，市场和文化　背景。市场和文化背景，如对信息不足与信　息过剩的不同理解、对“自愿披露”的不同接　受程度等，对信息披露的数量也有直接的关　系　正因为上述这些原因，财务报告所承载　的信息量是有限的，股东和其他利益相关者　无法从现行财务报告中得到充分的信息满　足　提供满足公司治理目标的信息，很大程　●张宝丽　度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公　息使用者的需要，管理会计主要满足企业内　司治理结构和维持治理结构的高效运转中将　部需要”。这个提法在理论上非常含糊，导致　扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由　了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部　于传统理论的局限性，现有的管理会计系统　管理者不关心财务会计提供的财务报告？人　还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会　们还注意到，现在公司外部对过去认为属于　计理论与方法体系的必要性，已显得十分重　管理会计范畴的许多信息也十分关注。因　要。　此，会计信息系统的内外区分法已越来越与　二、公司治理有效性的主要表现　现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目　１．有效抑制“内部人控制”。公司治理中　的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，　的核心问题，是出资人如何激励或约束经理　都可以并且应该为公司的内外部服务，一切　人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价　形式上的不同均源于信息披露强制性程度的　值最大化。完善的会计信息系统有利于减少　差异。况且，财务会计信息的披露范围和质　信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达　量要求，与需要也有直接联系，而并　到控制代理成本、抑制“内部人控制”的目的。　非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告　２．完善ＣＥＯ和执行董事的激励机制。　和对内管理报告的称呼，不如用“强制性信息　ＣＦＪＤ和执行董事的报酬如何与公司的绩效相　报告”与“非强制性信息报告”的名称更为恰　匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度　当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露　中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人　的信息，均属于“强制性信息报告”的范畴；没　员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激　有强制性披露的要求但也与公司治理与公司　励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的　管理有关的其他信息，则属于“非强制性信息　计量也是激励机制的核心基础之一。　报告”的范畴，由企业自行决定向谁提供、提　３．提高董事会的有效性和促进其对股东　供多少和如何提供。　责任的履行。在公司治理实务中，董事会的　就管理会计的服务范围而言，西方的主　角色日益受到关注。为了真正对股东负责、　流观点是：第一，为制定决策和计划提供信　确保公司目标的实现，董事会成员必须在推　息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和　动公司的全面成功中成为积极的参与者和重　计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营　大决策的制定者，而这种参与在很大程度上　活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目　依赖有效的会计信息。　标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、　４．促进人力资本的合理定价。人力资本　部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构　定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的　的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在　确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基　产业中的长期竞争力。这样的表述尽管已涉　础上，对管理人员的各种激励机制才能有效　及到公司治理领域，比如激励经理完成组织　地运作。而人力资本定价是一种典型的市场　目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司　化行为，它也必须依赖充分有效的会计信息。　治理的客观需要。笔者认为，管理会计目标　综上所述．要达到公司治理目标，必须进　必须明确指出服务于公司治理和公司管理的　一步完善会计信息系统，尤其应对管理会计　双重要求。服务于公司治理是管理会计创新　信息系统进行必要的创新。　的根本需要。借用“相关性消失了”这一名　兰、围绕公司治理的需要。拓展管理会计　言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰　体系——目标构造与方法构造　是没有充分关注公司治理的需要，以服务于　（一）目标构造　公司管理层面为主的传统管理会计理念在解　１．管理会计目标所包含的两大问题。会　决现实信息需求上已显得极不适应。　计目标实际上包含了会计信息向谁提供（服　２．管理会计的总目标和具体目标。根据　务对象）和提供什么（服务范围）两个问题。　上述分析，会计两个子系统的总目标可否作　管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺　这样的表述：财务会计是为企业利益相关者　陷　提供充分有效的强制性信息，管理会计是为　就服务对象而言，长期的误区是将财务　实现公司治理与公司管理的多重目的提供非　会计和管理会计区分为对外服务和对内服　强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会　务，一般的描述是“财务会计主要满足外部信　计的具体目标是：第一，向公司利益相关者提　维普资讯 http://www.cqvip.com

◆财会经濠　供非强制性相关信息。在这个领域内。有三　个方面特别值得关注：一是未来预测信息。　相对于财务会计报告反映企业过去的财务状　况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信　息对利益相关者进行经济决策的相关性更　大　至　于预测信息披露的范围、程度和方式，　在信息的供求葳方自会达到“均衡点”　二是　非财务信息。非财务信息有助于对企业深层　次的了解和评价，同时也有助于预测企业的　未来。对信息使周者而言，非财务信息在某　种程度上比财务信息具有更大的价值。三是　社会责任信息。包括对债权人、职工、消费　者、供应商、、社区和公众等方方面面责　任的履行情况，都需要适当披露。第二，辅助　和审核管理决策　尽管这是管理会计的传统　职能。但要从体现企业战略发展的需要和在　长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认　识。第三，服务于内部控帝Ｊ、快捷准确的信息　传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括　两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行　董事和ＣＥＯ的控制；二是作为公司管理的重　要形式，ＣＥＯ对公司耳常运作的控制。第四，　建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报　当前管理会计方法体系存在的两个主要　缺陷是：①直接针对“公司治理”层面的手段　薄弱，这也在一定程度上影响了企业高层对　管理会计的重视；②方法之间多半是简单堆　积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界　限也不清晰　《经济师）２００８年第３期　的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职　能。（２）因为非财务计量能直接地计量生产　活动，所以它们可以更好地预测未来现金流　量的方向。例如，一些行业的长期财务生产　能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一　个有竞争力价格上改进产品质量的诺言　非　财务计量往往能够为管理者改善经营指瞬方　向。　从实现公司治理职能的角度。管理会计　应创造新的方法或对传统方法实施改造。以　适应下列要求：①公司价值（或企业核心能　力）的评估；②前景财务资料的编制；③内部　计量业绩的非财务指标必须结合公司的～　行业特点、发展目标和发展战略加以确定。　不同行业的企业和同一行业的不同企业．其　酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总　经理、各责任中・　及其各类员工不同层次的　评价和激励。’第五，为企业经营创新和组织　斟度斜新提供信息支持。　上述具体目标没有区分哪些是服务于公　司治理。哪些又是服务于公司管理，因为在实　务中它们往往交织在一起。但管理会计必须　为公司治理和公司管理两个层次服务的目标　指向是明确的。　（二）方法构造　会计和审计控制；④股东和其他利益相关者　的利益保障信息披露；⑤ＣＥＯ业绩责任的制　定；⑥各个管理层次的业绩评价和激励补偿　系统的设计（包括针对高层管理人员的奖励　与补偿合同的制定）；⑦人力资本定价，等等。　人力资源管理是企业战略管理的重要组　成部分。也是战略管理会计的重要内容之一。　它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事　战略规划、日常人事管理以及员工绩效评价。　战略管理会计的核心是以人为本。通过一定　的方法和技能来激励员工以获取最大的人力　资源价值，并采用一定的方法来确认和计量　人力资源的价值与成本，进行人力资源的投　资分析。　处于市场竞争中的企业必然会受到其外　部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响，于　是竞争环境越来越需要经理们重视。像市场　占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流　目标、使命和战略各不相同。其业绩衡量指标　也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采　用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡　记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，　涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不爵利　益方面。企业需要在不同程度上满足他似的　需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相　互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的雨　同要求之间进行平衡。　程、产品质量、市场战略、人力资源等，非财务　计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，　在企业业绩计量方面起着更大的作用。　非财务计量指标具有以下优点：（１）非财　务指标直接计量一个企业在创造股东财富活　动中的业绩。如计量企业在制造、提供优质货　物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中　至于实现公司管理职能的其他管理会计　方法（如预测、决策、预算编制、成本控斟。责　任会计等等），主要是满足内部决策与控制　实现最佳资源配置的需要。这些方法（包括　理念）也同样要不断地推陈出新，尤其是要在　管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。　管理会计是企业会计信息系统的一个分　支，提供各种强制性财务报告之外的财务和　非财务信息。目的是满足公司治理中的特殊　信息需求，应针对公司治理中的突出问题进　行必要的创新。　系　河南郑州４５００００）　一　’（作者单位：河南商业高等专科学校会计　（责编：贾伟）　目标构造决定了方法构造的基本方向，　而方法构造的质量又将制约目标构造。　（上接第１３０页）准则，使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定，　防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现象。　＿２．加大执法力度。“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。这　几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数　据，弄虚作假，损害社会弄ｌｌ益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责　任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等。美国２０年代经　济危机前后，虚假会计信息充斥证券市场，通过法律将会计责任明　确界定给企业经营负责人，违法乱纪者给予重罚，较好地杜绝了虚假会　计信息的泛滥。这・经验，值得我们借鉴。　３　逐步完善会计理论。会计理论与实践发展至今已有５００多年的　历史，有些原则、假设虽有缺陷，但还将继续使用。我们在发展会计理论　的同时，尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关，随着世　界经济由工业经济向知识经济转变，会计理论也将不断创新和发展，使　提供的会计信息适应经济发展的需要。　４．改革会计管理，实行会计委派制。会计委派制，是由上级主　管部门或会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，被委派会　计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中　完全出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，　保证会许人员的根本利益。　５．加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通　行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审　计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上　进行指导、核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚　作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至　追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。　建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任　意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。　　．６．提高会计人员素质。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应　选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。　加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经　常对财会人员进行执业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的　重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋　私利，保证会计信息真实、完整、准确，杜绝伪造、编造会计信息的现象的　发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体　水平。　，　认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算、监督职能；按照　《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程。建立、健全稽核　制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好　的基础，使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制，并把制度落到　实处，取得实效。　总之，会计信息失真是经济建设的毒瘤，诚实守信才是谋求发展的　良方，如不及时遏制会计信息失真的这一不正当现象，必将阻碍我们的　经济发展。制止会计信息失真需要各个方面的配合，这其中包括：会计　信息的需求者、供给者及监督执法者　只有大家都充分认识到它的危害　性，通力协作，自觉遵守诚实守信的原则，才能净化人们的经济生活，使　我们的经济发展沿着良性循环的轨道迅猛发展。　（作者单位：锦州市妇婴医院财务科辽宁锦州　１２１０００）　（责缟：小青）　＿＿＿—・—１３２‘＿＿＿——