交易性金融资产的账务处理

举例一:购入股票作为交易性金融资产

甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本100

投资收益0.2

贷：银行存款100.2

②2007年末，该股票收盘价为108万元：

借：交易性金融资产——公允价值变动8

贷：公允价值变动损益8

③2008年1月15日处置，收到110万元

借：银行存款110

公允价值变动损益8

贷：交易性金融资产——成本100

——公允价值变动8

投资收益（110－100）10

举例二：购入债券作为交易性金融资产

2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

(1)2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）

借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000

借：应收利息20000

贷：投资收益（100万×4%÷2）20000

(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）

借：公允价值变动损益（110万－115万）50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(7)2008年3月31日，将该债券予以出售

借：应收利息10000

贷：投资收益（100万×4％÷4）10000

借：银行存款(118万－1万)1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000

投资收益170000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000

举例三：购入出售股票作为交易性金融资产

甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。

要求：

（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。

（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。

（1）取得时

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益 3 000

贷：银行存款 458 000

确认持有期间享有的股利/利息

借：应收股利 4000

贷：投资收益 4000

借：银行存款 4000

贷：应收股利 4000

2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）

借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000

贷：公允价值变动损益 45 000

（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500

（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款 260 000

贷：交易性金融资产——成本 227 500

——公允价值变动 22 500

投资收益 10 000

（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）

贷：投资收益 22 500

举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理

以债券的利息举例说明：

2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支

付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。

1）2007年2月5日收到利息时：

借：银行存款 500000

贷：应收利息 500000

2）2007年12月31日确认债券利息时：

借：应收利息 1000000

贷：投资收益 1000000

3）2008年2月10日收到利息时：

借：银行存款 1000000

贷：应收利息 1000000

提示一下购入时的分录：

借：交易性金融资产——成本 25500000

应收利息 500000

投资收益 300000

贷：银行存款 26300000

1)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.

借：交易性金融资产-成本 5000000

应收股利 200000

投资收益 50000

贷：银行存款 5250000

(2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利.

借：银行存款 200000

贷：应收股利 200000

(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.

借：公允价值变动损益 500000

贷：交易性金融资产-损益调整 500000

(4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元.

借：应收股利 300000

贷：投资收益 300000

(5)2008年3月21日, 收到现金股利.

借：银行存款 300000

贷：应收股利 300000

(6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.

借：交易性金融资产-损益调整 800000

贷：公允价值变动损益 800000

(7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.

借：银行存款 5100000

公允价值变动损益 300000

贷：交易性金融资产-成本 5000000

交易性金融资产-损益调整 300000

投资收益 100000

支付费用

借：投资收益 50000

贷：银行存款 50000

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益10000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动3000000

贷：公允价值变动损益3000000

借：公允价值变动损益3000000

贷：本年利润3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益1000000

借：公允价值变动损益1000000

贷：本年利润1000000

（4）2008年3月15日

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

投资收益1000000

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

借：公允价值变动损益4000000

贷：投资收益4000000

借：本年利润4000000

贷：公允价值变动损益4000000

【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

借：其他货币资金——存出投资款 1 000

贷：银行存款 1 000

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

借：公允价值变动损益 30（100×7.7－800＝-30）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益 40

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 10（-30＋40）

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10